Όσοι συνάδελφοι έχουν μια λεπτομερή συνεργασία με τον λογιστή τους για την τακτοποίηση των φορολογικών τους υποχρεώσεων, έχουν πιθανότατα παρατηρήσει πως το έντυπο Ε3 της φορολογικής δήλωσης αποτελεί μια πηγή χρήσιμων οικονομικών πληροφοριών. Ένα εργαλείο που η ίδια η φορολογική αρχή χρησιμοποιεί για τους δικούς της σκοπούς, αν έχουμε τη δυνατότητα να το κατανοήσουμε αυτόματα αποκτούμε μια καλύτερη εικόνα του φαρμακείου μας.

Το Ε3 συγκεντρώνει όλα τα δεδομένα λειτουργίας που προκύπτουν από τη διαβίβαση στοιχείων μέσω myData και τις υποβολές του λογιστή μας, και προσδιορίζει τελικά το καθαρό φορολογητέο κέρδος του φαρμακείου. Ο προσδιορισμός αυτός βασίζεται σε λογιστικά πρότυπα και, ουσιαστικά, αποτυπώνει τη βασική εικόνα της επιχειρηματικής μας δραστηριότητας για τη συγκεκριμένη χρονιά. Αν ξέρουμε πού να εστιάσουμε, αυτή η λογιστική “ομαδοποίηση” μπορεί να μας προσφέρει σημαντικά στοιχεία αξιολόγησης.

Ανατρέχοντας στα σημεία ενδιαφέροντος με τη βοήθεια του λογιστή μας – όπου χρειάζεται – έχουμε μια βασική ανάλυση του φαρμακείου μας για την συγκεκριμένη χρονιά. Θα αναφερθούμε λοιπόν στη συνέχεια για το πως θα την αξιοποιήσουμε δίνοντας έμφαση σε 3 σημεία.

 

1. 1. 1. Μία σύντομη εξήγηση για τους κωδικούς του Ε3 που ενδιαφέρουν ένα φαρμακείο, τι μας λέει ο καθένας και τι σημαίνουν για την απόδοση του φαρμακείου μας αυτή τη χρονιά.
      2. Ποιοι είναι οι κωδικοί που θα δούμε με προσοχή καθώς μεταξύ άλλων παραγόντων δείχνουν εάν το φαρμακείο μας με τα δεδομένα που έχει υποβάλει κινείται εντός των ορίων που «ανέχεται» ο αλγόριθμος, ή αν παρουσιάζει αποκλίσεις που αυξάνουν την πιθανότητα φορολογικού ελέγχου.
      3. Τι ΔΕΝ μπορεί να μας πει το Ε3 και ποιες πληροφορίες θα χρειαστούμε από την μηχανογράφηση μας ώστε να έχουμε μια πλήρη και ολοκληρωμένη βασική ανάλυση για το φαρμακείο μας.

 

Στο περιβάλλον που δραστηριοποιούμαστε κάθε διαθέσιμη πληροφορία είναι σημαντική για τη συνέχεια του φαρμακείου. Παρόλα αυτά, εξακολουθούν να υπάρχουν συνάδελφοι που είτε δεν έχουν βρει τον χρόνο, είτε δεν έχουν επιλέξει να ασχοληθούν ενεργά με τα οικονομικά τους δεδομένα. Από την άλλη, και οι λογιστές – λόγω του τεράστιου φόρτου εργασίας τους– περιορίζονται συνήθως στο καθαρά φορολογικό σκέλος. Κι όμως, το οικονομικό κομμάτι είναι αυτό που θα καθορίσει τη βιωσιμότητα του φαρμακείου και θα επιτρέψει προγραμματισμό για την κατανάλωση, την αποταμίευση ή/και την επένδυση.

Η ανάλυση του Ε3, στη σημερινή του μορφή, μας προσφέρει μια βάση. Αν αφιερώσουμε λίγο χρόνο, μπορούμε να την κατανοήσουμε και να την επεξεργαστούμε μόνοι μας, ιδίως όταν ο λογιστής μας δεν έχει το χρόνο να μας την εξηγήσει αναλυτικά. Και γιατί όχι – να ξεκινήσουμε από αυτή τη βασική ανάλυση και να προχωρήσουμε σταδιακά σε πιο σύνθετες προσεγγίσεις που θα βοηθήσουν ουσιαστικά την κερδοφορία μας. Άλλωστε, η ίδια αυτή πληροφορία, αν την ζητούσαμε από εξωτερικούς συμβούλους, θα κόστιζε πιθανόν μερικές εκατοντάδες ευρώ.

ΥΓ. Αν κάποιος αναρωτιέται κατά πόσο τα φορολογικά δεδομένα απεικονίζουν την πραγματική εικόνα του φαρμακείου του, αρκεί να θυμηθεί πως βρισκόμαστε στο 2025. Η διασταύρωση, η ψηφιακή επιτήρηση και οι αυτοματοποιημένοι έλεγχοι λειτουργούν πλέον σε πραγματικό χρόνο, αλλά και εκ των υστέρων – μέχρι την πενταετία παραγραφής. Δεν υπάρχει πλέον περιθώριο για επαναλαμβανόμενες αμέλειες στην έκδοση αποδείξεων, στην καταχώριση τιμολογίων ή στην καταχώριση λανθασμένου ΦΠΑ: ο αλγόριθμος θα τις εντοπίσει και θα “φωτίσει” το φαρμακείο για πιθανό έλεγχο.

Η μαζική διασύνδεση των μηχανογραφικών με ταμειακές ή παρόχους, και η πλήρης διασταύρωση τιμολογίων μέσω myData, εξασφαλίζουν ότι το Ε3 είναι πια – σχεδόν αναγκαστικά – μια ακριβής και πλήρης απεικόνιση της κατάστασης του φαρμακείου.

Πίνακες και Κωδικοί ενδιαφέροντος στο έντυπο Ε3

Α) Κύκλος Εργασιών (τζίρος) και ετήσια μεταβολή που προκύπτει

Η πρώτη χρήσιμη πληροφορία που μπορούμε να δούμε είναι η πορεία του φαρμακείου μας τα τελευταία 3 φορολογικά έτη.

Στον Πίνακα Β και στα κριτήρια μεγέθους οντοτήτων παρουσιάζεται ο κύκλος εργασιών που δηλώθηκε τα 3 τελευταία φορολογικά έτη δίνοντας τη δυνατότητα άμεσα να προσδιοριστεί η κατ’ έτος μεταβολή.

Β) Συνοπτική καταγραφή καθαρών προ φόρων κερδών και % κερδοφορία

Το επόμενο σημείο ενδιαφέροντος αποτελεί η συνοπτική καταγραφή των αποτελεσμάτων του φαρμακείου όπου σημειώνεται ο κύκλος εργασιών που δηλώθηκε και το καθαρό αποτέλεσμα προ φόρων. Βλέπουμε δηλαδή άμεσα το τζίρο που κάναμε και τα καθαρά κέρδη που αυτός οδήγησε. Αυτό μας δίνει και την % καθαρή κερδοφορία προ φόρων την οποία θα δούμε και σε επόμενο πίνακα.

Γ) Το ενοίκιο που έχει καταβάλει το φαρμακείο. (πίνακας Γ1)

Δ) Πίνακας Δ – Μέρος Α’– (Αγορές Εμπορευμάτων και Κόστος Πωληθέντων)

Οι αγορές προϊόντων που πραγματοποιήθηκαν κατά τη διάρκεια τους έτους καταγράφονται στον πίνακα Δ2. Καθώς τα φαρμακεία εξαιρούνται από την υποχρεωτική διενέργεια απογραφής οι κωδικοί 101 και 104 θα είναι κενοί. Αν το φαρμακείο έχει επιλέξει να καταθέτει τις απογραφές εμπορευμάτων έναρξης και λήξης (πράξη που μπορεί να επιφέρει σημαντικές φορολογικές διαφοροποιήσεις) τότε εκεί θα έχουν καταγραφεί τα αντίστοιχα ποσά. Οι αγορές του έτους στον κωδικό 102 λόγω της εξαίρεσης απογραφής εκλαμβάνονται ως κόστος πωληθέντων (το κόστος κτήσης του εμπορεύματος που πουλήθηκε Δ2-107).

Στις θέσεις Δ1 έως Δ5 καταγράφονται όλοι οι παράγοντες που αφορούν το κόστος πωληθέντων μιας επιχείρησης αλλά προφανώς κάποιοι από αυτούς δεν αφορούν το φαρμακείο και παραμένουν κενοί.

Ε) Πίνακας Δ – Μέρος Β’ (Μεικτά Κέρδη – Λειτουργικά Έξοδα – Κέρδη προ τόκων, αποσβέσεων, φόρων)

Αφού έχει ολοκληρωθεί η διαδικασία προσδιορισμού του κόστους πωληθέντων η ανάλυση του πίνακα Δ συνεχίζεται μέχρι του προσδιορισμού του τελικού φορολογητέου καθαρού κέρδους προ φόρων.

Από το Σύνολο των Πωλήσεων (Δ1) αφαιρείται το σύνολο του Κόστους Πωληθέντων (Δ6 – 520) αποδίδοντας τα Μεικτά Κέρδη επί του κύκλου εργασιών του φαρμακείου μας (Δ7 – 521)

Αποδίδοντας συνοπτικά την συνέχεια της ανάλυσης βλέπουμε την παρακάτω γενική εικόνα:

Μεικτά Κέρδη Πωλήσεων (Δ7 – 521)

– Λειτουργικά Έξοδα (Δ9 – 523) δηλαδή όλα τα έξοδα που έχουμε πραγματοποιήσει για τη λειτουργία του φαρμακείου

= Αποτελέσματα προ Φόρων, Τόκων, Αποσβέσεων (EBIDTA) (Δ10 – 524)

– Αποσβέσεις Παγίων (Δ11 – 525)

– Χρεωστικοί Τόκοι (δάνεια κλπ) (Δ14 – 528)

= Αποτελέσματα προ Φόρων (Δ15 – 529) (Φορολογητέο Εισόδημα)

Ο πίνακας αυτός μας λέει τι εισόδημα μας απέφερε το φαρμακείο μας την εξεταζόμενη χρονιά. Πρακτικά αν κάποιος αναρωτιέται πόσα έβγαλε το φαρμακείο του (προ φόρων) σε ένα χρόνο η απάντηση βρίσκεται στον Κωδικό (Δ15 – 529). Αφού αφαιρέσουμε το φόρο εισοδήματος και διαιρέσουμε δια 12 διαπιστώνουμε το μηνιαίο διαθέσιμο εισόδημα που μπορεί να καταναλωθεί. Οτιδήποτε επιπλέον καταναλώσουμε (εάν δεν υπάρχει άλλη πηγή εισοδήματος) προέρχεται είτε από αποταμιεύσεις του παρελθόντος είτε από ρευστότητα που θα μας λείψει στο μέλλον.

Online Εργαλείο Ανάλυσης. % προσδιορισμός με δικά σας στοιχεία

 

 

Στ) Κωδικοί ποσοστών κερδοφορίας – Οι κωδικοί «ελέγχου»

Ο πίνακας Δ κλείνει με τον προσδιορισμό των ποσοστών μεικτής κερδοφορίας επί πωλήσεων και επί κόστους πωληθέντων που προκύπτουν από τα δεδομένα μας. Αποτελούν ένα από τα σημαντικότερα σημεία του εντύπου Ε3 για πολλούς λόγους.

Για να κατανοήσουμε με απλά λόγια το τι σημαίνουν θα πούμε πως αντιστοιχούν σε αυτά που αντιλαμβανόμαστε εμείς ως:

%Ποσοστό Μεικτού Κέρδους του φαρμακείου με το οποίο δουλεύουμε (Πίνακας Δ κωδικός 130)

% Περιθώριο Κέρδους (%Mark Up) επί αγορών (Πίνακας Δ κωδικός 131)

% Καθαρό Κέρδος προ φόρων επί των πωλήσεων (Πίνακας Δ κωδικός 132)

Απαντούν δηλαδή στα ερωτήματα των φαρμακοποιών αναφορικά με την διαχείριση του φαρμακείου τους ποιο είναι το ποσοστό κέρδους, ποιο το %mark up, και ποιο το καθαρό κέρδος (φορολογητέο).

Στο σημείο αυτό υπάρχει ένα λεπτό σημείο που χρειάζεται προσοχή και διευκρινίσεις. Εάν αναρωτηθεί κάποιος εάν τα μεγέθη αυτά όπως αποτυπώνονται, αποδίδουν το πραγματικό %ποσοστό κέρδους και %mark up με το οποίο δουλεύει το φαρμακείο μας η απάντηση είναι πως λόγω της εξαίρεσης απογραφών αποθεμάτων τα μεγέθη αυτά δεν αποτυπώνουν πλήρως την πραγματικότητα. Για παράδειγμα σε ένα φαρμακείο το οποίο σε μια χρονιά αύξησε τα αποθέματα του πραγματοποιώντας αγορές προϊόντων που τελικά δεν πωλήθηκαν, στο φαρμακείο αυτό τα μεγέθη αυτά θα εμφανίζονται μειωμένα. Οι δείκτες αυτοί όπως υπολογίζονται δεν είναι τα πραγματικά μεγέθη αλλά επηρεάζονται από τις αυξομειώσεις αποθεμάτων. Έτσι απαιτούνται οι απογραφές αποθεμάτων έναρξης και λήξης για τον σωστό προσδιορισμό του % ποσοστού μεικτού κέρδους που μας ενδιαφέρει ως δείκτη επιχειρηματικής ανάλυσης του φαρμακείου μας.

Προσοχή όμως στο εξής. Την ίδια στιγμή η εφορία (και o αλγόριθμος που αξιολογεί περιπτώσεις που θα εκδοθεί φύλλο ελέγχου) θα ελέγξει μεταξύ άλλων και με βάση τα μεγέθη που προκύπτουν στο σημείο αυτό. Εάν τα % ποσοστά που έχουν δηλωθεί είναι μικρότερα από αυτά που προβλέπονται για ομοειδείς (βλέπε φαρμακεία) επιχειρήσεις αποτελούν ένα σημείο το οποίο αυξάνει την προτεραιότητα της επιχείρησης για φορολογικό έλεγχο!

Στο ερώτημα του ποια είναι τα ποσοστά που η εφορία προσδιορίζει ως προβλεπόμενα ανατρέχοντας σε δημοσιευμένες αποφάσεις της ΔΕΔ (βλέπε ενδεικτικά ΔΕΔ 1374 – 05/2023) θα δούμε πως προσδιορίζει το αναμενόμενο περιθώριο %mark up επί των αγορών (κόστους) στο 25%.

Αυτό αντιστοιχεί στο ποσοστό % Περιθώριο Κέρδους (%Mark Up) επί αγορών (Πίνακας Δ – κωδικός 131) και αποτελεί ένα σημαντικό σημείο ελέγχου της δήλωσης που υποβάλαμε. Εάν είναι κοντά στα πλαίσια που περιγράψαμε σημαίνει πως ένα τουλάχιστον από τα σημεία που ελέγχονται είναι εντός ορίων. Εάν όχι θα πρέπει να γνωρίζουμε πως καλό θα ήταν να μην δηλώνεται ένα πολύ χαμηλότερο ποσοστό για συνεχόμενα έτη γιατί ίσως κάποια στιγμή κληθούμε να δώσουμε εξηγήσεις.

Z) Άλλη χρήσιμη πληροφόρηση μέσα από το Ε3

Πέρα από τις βασικές πληροφορίες που θα πάρουμε από το έντυπο υπάρχει μια σειρά άλλων πληροφοριών που μπορούμε να πάρουμε από τις ειδικές φορολογικές αναλύσεις που γίνονται στη συνέχεια. Οι περισσότεροι θα δουν τη συνέχεια του εντύπου τους κενή καθώς πολλά από αυτά αφορούν ειδικές περιπτώσεις και την ανάλυση που περιγράψαμε πιο πάνω ακολουθούν αρκετές σελίδες με κενούς πίνακες (καθώς αφορούν ειδικές λογιστικές αναφορές και αναμορφώσεις που δεν αφορούν τους περισσότερους). Προφανώς εάν κάποιος εμπίπτει σε αυτές θα παρατηρήσει τους κωδικούς που μεταβάλλουν το φορολογητέο αποτέλεσμα του και ειδικότερα στους Πίνακες Ε, Στ και Ζ.

Αξίζει παρόλα αυτά να σημειωθούν διάφορα σημαντικά σημεία πληροφοριών που υπάρχουν μέχρι το τέλος, σημεία που μπορούν να εξειδικεύσουν και να εμπλουτίσουν την ανάλυση μας δίνοντας χρήσιμα στοιχεία για να αξιοποιήσουμε.

Ειδικότερα θα παρατηρήσουμε πως στις τελευταίες σελίδες του εντύπου ξεκινάει η ανάλυση που περιγράφεται ως Ε3 – Υποπίνακες.

Στο πλαίσιο Ζ1 – Ανάλυση Εσόδων

-γίνεται η ανάλυση μεταξύ χονδρικών (τιμολόγια ασφαλιστικών ταμείων και τιμολόγια ιδιωτών) και λιανικών (αποδείξεις λιανικής) πωλήσεων. Αποτελεί ένα χρήσιμο δείκτη που μπορεί να προσδιορίσει ανάγκες ρευστότητας.

(σε μία άλλη παλαιότερη εποχή θα μας απαντούσε αν ισχύει η συνταγή διαχείρισης που μας παρέδωσαν οι παλαιότεροι συνάδελφοι πως ο ΕΟΠΥΥ πληρώνει την… αποθήκη αλλά είναι φανερό πως οι εποχές αυτές έχουν παρέλθει εδώ και πολλά χρόνια)

Στο πλαίσιο Ζ2 – Ανάλυση Εξόδων

– γίνεται αναλυτική -στο μέτρο που το πρόγραμμα που χρησιμοποιεί το λογιστικό γραφείο κάνει τέτοιους διαχωρισμούς- καταγραφή των λειτουργικών εξόδων του φαρμακείου μας (Ζ2 – 585)

Ιδιαίτερο ενδιαφέρον έχουν οι κωδικοί 007 που περιγράφουν τις ασφαλιστικές εισφορές του ιδιοκτήτη στον ΕΦΚΑ, οι παροχές στους εργαζόμενους (Ζ2 – 581) και η ανάλυση τους καθώς και όλοι όσοι είναι συμπληρωμένοι από 009 έως και 016.

Όσο πιο αναλυτικά έχει γίνει η καταγραφή τότε μπορεί να γίνουν ακριβείς ποσοστιαίες αναλύσεις επί του κύκλου εργασιών.

Τέλος στον πίνακα Ζ3 – Λοιπά πληροφοριακά στοιχεία θα βρούμε τις καταγραφές από αγορές παγίων που έχουν γίνει την συγκεκριμένη χρονιά. (Υπενθυμίζουμε πως οι αποσβέσεις παγίων καταχωρούνται στον κωδικό Δ11 – 525)

Η) Επιπλέον στοιχεία που απαιτούνται για την αξιοποίηση του Ε3 και Επίλογος.

Από την ανάλυση που προηγήθηκε είδαμε πολλά χρήσιμα στοιχεία τα οποία περιέχονται στο έντυπο Ε3 καθώς και το πως αυτά αξιοποιούνται στην παροχή πληροφοριών.

Η χρησιμότητα τους προφανώς πολλαπλασιάζεται όταν θα συγκεντρωθούν τα έντυπα από μια σειρά ετών και γίνει η ποσοστιαία ανάλυση των κατ’ έτος μεταβολών, μέσου ρυθμού ανάπτυξης, ακόμα και κινητών μέσων όρων (πχ τριετίας) ή ότι άλλο επιλέξει ο καθένας να πραγματοποιήσει για τα μεγέθη που περιγράψαμε. Όσοι έχουν τις γνώσεις, την όρεξη και την περιέργεια να φτιάξουν τέτοιους πίνακες μεταβολών είναι βέβαιο πως θα δουν την πορεία του φαρμακείου τους στο χρόνο με άλλη προοπτική.

Από την άλλη είναι εμφανής η αδυναμία της ανάλυσης που υπάρχει λόγω της απουσίας απογραφών αποθεμάτων (λόγω της εξαίρεσης απογραφής που ισχύει για τα φαρμακεία). Η απουσία αυτή καθιστά τα %ποσοστά μεικτής κερδοφορίας και %mark up που προκύπτουν μερικώς αξιοποιήσιμα και υποκείμενα σε αυξομειώσεις αποθεμάτων. Έχοντας μη αξιοποιήσιμο τον κυριότερο ίσως επιχειρηματικό δείκτη σύγκρισης που αφορά την κατ’ έτος απόδοση του φαρμακείου η μόνη αξιόπιστη εναλλακτική λύση είναι η διενέργεια από εμάς έτσι και αλλιώς ετήσιας απογραφής αποθεμάτων -ανεξάρτητα αν θα χρησιμοποιηθεί για φορολογική χρήση.

Ανατρέχοντας σε όλα όσα είπαμε, είναι σαφές πως — ανεξάρτητα από το επίπεδο διοικητικής ωριμότητας — κάθε φαρμακείο έχει κάτι να κερδίσει από τη σωστή ανάγνωση των φορολογικών του δεδομένων. Ο ιδιοκτήτης φαρμακοποιός που επιλέγει να βλέπει το Ε3 πέρα από υποχρέωση αλλά και ως πληροφόρηση, αποκτά εικόνα, κατεύθυνση και έλεγχο.